2018年注册会计师真题及答案（计算分析题）

 

三、计算分析题

1.(本小题 10 分。)

甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。2017年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8000 万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。工程于 2017 年 2 月开工,预计于 2019 年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500 万元,截至 2017 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的成本为 3900 万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。2017 年 1 月 1 日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 5 年内使用自己的专利技术生产 A 产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额 200 万元,于每年末收取;二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

2017 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。2017年度,己公司销售 A 产品 80000 万元。

其他有关资料:

第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。

要求：

1.资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

2.根据资料(1)，计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

3.根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于何时确认收入。

4.根据资料(2)，编制丙公司 20×7 年度与收入确认相关的会计分录。

2.2017 年 7 月 10 日，甲公司与甲公司签订股权转让合同，以 2600 万元的价格受让甲公司所持乙公司 2%股权。同日，甲公司向甲公司支付股权转让款 2600 万元;乙公司的股东变更手续办理完成。受让乙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2017 年 8 月 5 日，甲公司从二级市场购入丙公司发行在外的股票 100 万股(占东丙公司发行在外有表决权股份的 1%)，支付价款 2200 万元，另支付交易费用 1 万元。根据丙公司股票的合同现金流量特征及管理丙公司股票的业务模式，甲公司持购入的丙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

2017 年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司股权的公允价值为 2800 万元，所持上述丙公司股票的公允价值为 2700 万元。

2018 年 5 月 6 日，乙公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利 600

万元，2018 年 7 月 12 日，甲公司收到乙公司分配的股利 10 万元。

2018 年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司股权的公允价值为 3200 万元。所持上述丙公司股票的公允价值为 2400 万元。

2019 年 9 月 6 日，甲公司将所持乙公司 2%股权予以转让，取得款项 3300 万元，2019年 12 月 4 日，甲公司将所持上述丙公司股票全部出售，取得款项 2450 万元。

其他有关资料，

(1)甲公司对乙公司和丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。(2)甲公司按实际净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，编制 甲公司与购入、持有及处置乙公司股权相关的全部会计记录。

(2)根据上述资料，编制 甲公司与购入、持有处置丙公司股权相关的全部会计记录。

(3)根据上述资料，计算 甲公司处置所持乙公司股权及丙公司股票对其 20×9 年度净利润和 20×9 年 12 月 31 日所有者权益的影响。

四、综合题

1.甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80%股权,对其具有控制权;持有丙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下;

(1)2016 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，2016 年 12 月 31 日，DA公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，2017 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。

(2)2016 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给 甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 2016 年售完，其余 50%商品的在 2017 年售完。

在丙公司个别财务报表上，2016 年度实际的净利润为 3000 万元;2017 年度实际的净利润为 3500 万元。

(3)2016 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格从非关联方购买东丙公司 70%股权，款项已用银行存款支付，东丙公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日东丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元)除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 2016 年 8 月 1 日。

东丙公司 2016 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在东丙公司个别利润表中，2016 年 8 月 1日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，2017 年度实际净利润 400 万元。

(4)2017 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 2017 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。

乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，2017 年 12 月 31 日，乙公司向 甲公司支付每年租金 50 万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，2016 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

第四，不考虑税费及其他因素

要求一，根据资料(2)计算 甲公司在 2016 年和 2017 年个别财务报表中应确认的投资收益。

要求二，根据资料(3)，计算 甲公司购买东丙公司的股权产生的商誉。

要求三，根据资料(3)，说明 甲公司支付的现金在 2016 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额

要求四，根据资料(4)，说明 甲公司租赁给乙公司的办公楼在 2017 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

要求五，根据上述资料，说明 甲公司在其 2016 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

要求六，根据上述资料，编制与 甲公司 2017 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

2. 甲公司适用的企业所得税税率为 25%,经当地税务机关批准，甲公司自 2011 年 2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即 2011 年至 2013年免交企业所得税，2014 年至 2016 年减半，按照 12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2013 年至 2017 年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

(1)2012 年 12 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A 设备，成本 6000 万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5 年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A 设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)甲公司拥有一栋五层高的 B 楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司 20x7 年 1 月 1 日与甲公司签订租赁协议，将 B 楼房租赁给甲公司使用。租赁合同约定，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 20x7 年 1 月 1 日，年租金为 240 万元，于每月末分期支付。B 楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B 楼房原价为 800 万元，已计提折旧为 400 万元，公允价值为 1300 万元。20x7 年 12 月 31 日，B 楼房的公允价值为 1500 万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 B 楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同

(3)2017 年 7 月 1 日，甲公司以 1000 万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 5%(与实际利率相同)，利息于每年 6 月 30 日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

(4)20x7 年 9 月 3 日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金 600 万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的部分准许扣除。

其他资料如下：

第一，2017 年度，甲公司实现利润总额 4500 万元。

第二，2013 年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司 20x3 年至 20x7 年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三，2013 年至 2017 年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，分别计算，甲公司 20x3 年至 20x7 年各年 A 设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

(2)根据资料(2)，编制 甲公司 2017 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

(3)根据资料(3)，编制 甲公司 2017 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算 甲公司 2013 年至 2016年各年末的递延所得税资产或负债余额。

(5)根据上述资料，计算 甲公司 2017年的应交所得税和所得税费用,以及 2017年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

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